Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Акцизный товар. Что такое акциз, на какие товары распространяется и кто платить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Надбавка к товарной стоимости определяется государством. Она идет в государственный бюджет с целью его наполнения, а также преследует задачу регулировать количество выпуска и качество этого продукта. Все категории обладают общим отличительным свойством – это сфера с высокой рентабельностью и малыми издержками на производство, что делает их доступными для налогообложения. Из всех получаемых госбюджетом налогов в России, этот занимает до 8%, что можно назвать очень крупным приливом средств в казну. Под акциз попадают не только произведенные в РФ товарные единицы, но и привезенные из-за рубежа.
Плательщиком может являться как производитель, так и поставщик, импортер, продавец – юридическое лицо, занимающееся реализацией и получающее материальные средства в ходе передачи прав собственности на определенную партию. Чаще всего налог начисляется после производства, но иногда его должен уплатить тот, кто продает изделие, например, в случае, если он получил его как конфискат или после решения суда.
Вся акцизная продукция регламентирована нормативным актом, ее актуальный перечень всегда можно найти в 181 статье НК РФ.
Государство часто позиционирует акцизирование как меру по регулированию продаж. Так, например, повышение цен на алкоголь и табак должны привести к снижению покупаемости и, соответственно, употребления.
Виды подакцизных товаров: какие позиции к ним относятся
Фактически все товарные единицы можно разделить на две группы:
- подвергаемые обязательной маркировке;
- не маркируемые в принудительном порядке.
К первой категории причисляется два вида продуктов:
- Табак, расфасованный в упаковках, пачках для продажи в розницу. Это сигареты, курительные смеси, жевательный и нюхательный порошки, сигары и прочие разновидности с никотином.
- Алкоголь, разлитый по емкостям от 50 мл до тар в 100 л и предназначенный для розничной реализации. В данный перечень не входит пиво и пивные напитки (в том числе, в кегах для розлива), а также сидр, медовуха. Именно по этой причине некоторые магазины ограничивают алкогольный ассортимент только слабоалкогольными вариантами, чтобы не ставить специальное оборудование для работы с маркировкой.
К подакцизным товарам, продукции в РФ, не подвергаемой маркированию, относят транспортные средства, бензиновое и дизельное топливо, керосин, спирт, машинное масло и другие позиции из представленной выше таблицы.
Как определить ставки акцизов на подакцизные товары
Ежегодно происходит пересмотр и установление новых значений. Обычно такие операции производятся на 2-3 года вперед, чтобы производители могли планировать свой денежный и товарный оборот. Обычно разделяют три типа ставок:
- Специфические, они же твердые. Они отличаются фиксированной надбавкой на каждую единицу поставки. Они устанавливаются наиболее часто, на данный момент распространяются на все виды изделий, кроме табака. Для примера, на 2020 год в России один литр игристого вина должен дополнительно оплачиваться из расчета 40 рублей.
- Адвалорные. Они варьируются, зависят от цены на само изделие, начисляются в процентном соотношении. Сейчас фактически не применяются.
- Комбинированные. Из названия понятно, что они включают обе системы начисления. Так происходит, например, с сигаретами. Есть единая ставка (на данный момент это 1966 рублей за каждую тысячу папирос), дополнительно к этому взимается 14,5% от цены на пачку. Именно по этой причине расценки на дешевый сам по себе табак такие высокие.
Мы говорили о том, что акцизный налог считается федеральным, поэтому ставки по нему на всей территории РФ одинаковы. Однако, среди них различают две группы ставок: твердые и комбинированные.
Первая группа определяет абсолютное значение налога на единицу товара. Например, на литр бензина.
Комбинированные ставки представляют собой расчет налога в зависимости от двух параметров: абсолютного значения налога и стоимостного значения.
Для каждого вида товаров одной товарной категории определена своя ставка. Например, каждый класс бензина имеет свою ставку по акцизу.
База расчета налога определяется следующим образом:
- Количество проданного (переданного) товара в абсолютном значении;
- Количество проданного товара в стоимостном выражении (без учета НДС);
- Средняя цена проданной продукции на основе предыдущего периода;
Количество проданного (переданного) товара в штуках (литрах или другом измерении) или его расчетная стоимость (произведение максимальной стоимости продукта и количества проданного продукта в штуках). Применяется при расчёте акциза на табачную продукцию.
Акцизная ставка, полученная в абсолютном значении, ежегодно проходит индексацию в соответствии с уровнем потребительских цен.
Некоторые категории продукции обязательно маркируются. Это позволяет отслеживать легальность продукции, а также контролировать уплату налогов.
Правила уплаты налога
Порядок установления и применения акцизов при ввозе в РФ приведен в п. 1 ст. 185 НК РФ. В соответствии с этой статьей, он будет зависеть от вида таможенной процедуры:
- Если товары выпущены для внутреннего потребления или направляются на переработку – налог уплачивают в полном размере.
- Если действует режим свободной таможенной зоны – акциз уплачивают в полном объеме.
- Если товары ввозятся на определенное время – их владелец полностью или частично освобождается от необходимости уплачивать налог.
- При реимпорте продукции надо уплатить ту сумму акциза, от уплаты которой импортер был ранее освобожден.
Акцизный сбор не надо уплачивать при:
- специальной таможенной процедуре;
- беспошлинной торговле;
- транзите;
- таможенном складе;
- свободном складе;
- отказе от товаров;
- уничтожении продукции;
- направлении продукции на переработку при условии, что она потом будет вывезена из страны в установленный срок.
Как рассчитать акциз к уплате
Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:
1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.
Сумма акциза рассчитывается по формуле:
Акциз = Налоговая база × Ставка акциза
Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.
2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.
В этом случае акциз рассчитывается сложнее:
- Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
- Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
- Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.
Налоговый и бухгалтерский учет акцизов
Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.
В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:
- Дт 19 «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по акцизам» — начисляем акциз при импорте;
- Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 51 — платим акциз;
- Дт 10 Кт 19 «Акцизы» — учитываем акциз в расходах на покупку товара;
- Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 19 «Акцизы» — принимаем уплаченную сумму акциза к вычету.
Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.
Разбираемся в расчетах: основные условия
Многие бизнесмены и путешественники интересуются как определить и рассчитать сумму акциза. Есть несколько основных способов расчета, ключевым моментом в которых является тип налоговой ставки.
При фиксированной или твердой ставке сумма акциза равна:
ставка × количество реализованной продукции (литры, килограммы)
Как начисляются акцизы при адвалорной ставке?
Сумма налога равна общей стоимости проданных изделий × ставка (в процентах) / 100
При покупке табачной продукции встает вопрос, как проверить акциз при комбинированной ставке?
Конечный размер налога представляет собой сложение данных, полученных при двух расчетах.
Первым действием является умножение количества проданных товаров на твердую ставку, которая выражается в рублях.
Затем аналогично рассчитывается другое произведение:
объем реализованной продукции × адвалорная ставка (в процентах) / 100.
В итоге полученные значения суммируются, конечное число и будет размер акциза по комбинированной ставке.
Пример. На конкретной ситуации разберем, как рассчитывается акциз.
Ликеро-водочный завод произвел за месяц 755 литров алкогольных напитков. Чтобы изготовить такой объем продукции фирма приобрела 380 литров этилового спирта.
Твердая ставка на сырье в данном случае составляет 35 рублей.
Какие товары относятся к подакцизным: краткий перечь подакцизных товаров
В 181 статье налогового кодекса перечисляются все подакцизные товары:
-
Этиловый спирт — продукт, который должен быть изготовлен из пищевого или непищевого сырья. Сюда также входит спир-сырец, висковый, винный, плодовый и другие спирты.
-
Спиртосодержащая продукция — товары в жидком виде, среди которых эмульсии, суспензии и растворы. Этот вид подакцизных товаров должен содержать не более 9% спирта. Некоторые виды алкогольной продукции составляют исключение.
-
Продукция, содержащая алкоголь, также включена в список подакцизных товаров — различные виды напитков, среди которых водка, коньяк, различные виды вин и шампанское. Сюда также входит медовуха, пиво и продукты, которые изготавливаются на их основе.
-
Табачные изделия также находятся среди таких товаров, — продукция, содержащая табак. Она может быть предназначены для курения, жевания, нюханья, рассасывания.
-
Машины, предназначенные для перевозки пассажиров, не более 8 человек (легковушки), и мотоциклы. Важно, чтобы мощность последних была не менее 112,5 кВт (150 л.с.).
-
Горючее. Подакцизными считаются солярка и бензин, используемые для заправки автомобилей. Сюда также относится прямогонный бензин — материал, получаемый в процесс переработки нефтесодержащих продуктов, природного газа, угля и другого сырья.
-
Моторные масла — продукция, которая есть в списке подакцизных товаров. Это материалы, используемые для инжекторных или дизельных двигателей.
Перечень таких товаров время от времени пересматривается, а размер налога меняется то в одну, то в другую стороны. Но общая тенденция к повышению налоговой нагрузки на потребителей остаётся без изменений.
Уплата акцизов и их расчёт
Сумма акциза — коэффициент, который определяется налогоплательщиком. Независимо от вида документации (счёт-фактура, учетные документы), его выделяют отдельной графой. Если на использованное сырьё оплата по акцизам произошла на территории РФ, то сумма налога, который необходимо уплатить по подакцизному товару, значительно уменьшается. Цену снижают на сумму, уплаченную по сырью, которое будет использовано для изготовления других товаров.
Акциз, который необходимо уплачивать по винам и напиткам, изготовленным из винограда, тоже уменьшают. Показатель будет ниже акциза, который был уплачен производителем этилового спирта (речь об изготовлении на территории России). Получается налог, уплаченный в РФ по товарам, используемым в качестве основы для изготовления последующего товара, а также пошлина при реализации товара. Между этими суммами есть небольшая разница, она не может быть зачислена в бюджет как обязательный платеж.
Если изготовитель производит товар, который в соответствии с законом должен облагаться налогом, но не занимается его реализацией, а применяет для изготовления другой продукции, на которую акцизы не распространяются, пошлину начисляют во время передачи этих товаров для изготовления неподакцизной продукции списанием суммы акцизов на себестоимость неподакцизной продукции.
Если спирт, изготовленный из пищевого сырья применяют для производства денатурированного спирта, а не для продажи, акцизы не насчитывают.
Важно! Этиловый спирт должен быть изготовлен исключительно из пищевого сырья.
Есть много случаев, когда налогоплательщики уплачивают акциз, но товары со временем вывозят за пределы Российской Федерации. В этом случае плательщик акциза должен предоставить необходимые документы, доказывающие что надбавка государству была уплачена, после проверки всех справок переведённая сумма будет засчитана в счёт предстоящих платежей. Потраченные деньги могут быть возмещены в течение 10 дней за счёт поступлений общих налоговых платежей.
Компаниям, занимающимся производством подакцизных товаров, вывозимых за предела страны, налоговые органы могут предоставить отсрочку на определенных условиях.
Налог должен быть оплачен в бюджет в установленные сроки. Обычно это не позднее 30 числа месяца, который следует за отчётным. Акциз по природному газу уплачивают не позднее 20 числа месяца.
За товар, подлежащий маркировке специальными марками, плательщик уплачивает аванс — его устанавливает законодательство РФ.
Акцизные ставки могут увеличиваться, для этого есть свои причины. Если растут цены на алкогольные напитки, уменьшаются масштабы злоупотребления ими, происходит воздействие на нелегальный завоз товара. Подобная ситуация наблюдается и с табачными изделиями — высокая стоимость товаров этой категории помогает государству бороться с пагубным влиянием.
Акциз на мощные автомобили также заставляет владельцев транспортных средств компенсировать роскошь.
Виды подакцизных товаров: какие позиции к ним относятся
Фактически все товарные единицы можно разделить на две группы:
- подвергаемые обязательной маркировке;
- не маркируемые в принудительном порядке.
К первой категории причисляется два вида продуктов:
- Табак, расфасованный в упаковках, пачках для продажи в розницу. Это сигареты, курительные смеси, жевательный и нюхательный порошки, сигары и прочие разновидности с никотином.
- Алкоголь, разлитый по емкостям от 50 мл до тар в 100 л и предназначенный для розничной реализации. В данный перечень не входит пиво и пивные напитки (в том числе, в кегах для розлива), а также сидр, медовуха. Именно по этой причине некоторые магазины ограничивают алкогольный ассортимент только слабоалкогольными вариантами, чтобы не ставить специальное оборудование для работы с маркировкой.
Как рассчитать акцизы на перечень подакцизной продукции
Процедура расчета достаточно проста. Необходимо определить налоговую базу, а затем умножить ее на ставку. Если она твердая, фиксированная, то трудностей не возникнет. В случае комбинированных вычислений дополнительно нужно будет суммировать процентную стоимостную надбавку.
Основным правилом является раздельный учет всех позиций, например, на алкогольном производстве обязательно отдельно считать, сколько литров игристого вина, а сколько – ликера, было произведено и реализовано. Если считать весь литраж одной строкой, то придется умножать его на самую высокую ставку.
Расчет налоговой базы производится ежемесячно. Если мы говорим про реализуемые виды подакцизных товаров, относящиеся к системе обязательной маркировки, то объем производства можно рассчитывать, исходя из записей в системе ЕГАИС. Соответственно, в интересах производителя, чтобы реальные поставки соответствовали зафиксированным.
Покупатель видит отдельной строкой, сколько он вынужден отчислить в часть этого налога, как и сумму НДС. Все это фиксируется в счетах-фактурах (если по какой-либо причине акциза нет, необходимо это отметить в соответствующей строчке), но при розничной реализации отдельная сумма не выносится из общей цены.
Согласно налоговому кодексу РФ, акциз относится к федеральному налогу. Это означает, что его сбор осуществляется в общий государственный бюджет. Кроме этого, на федеральном уровне определяется ставка, опираясь на конкретные категории подакцизных товаров. Как говорилось выше, это регулируемый нецелевой налог.
Это означает, что в ходе планирования бюджета, деньги, которые будут получены от уплаты данного налога могут пойти на реализацию разных программ и мероприятий на общефедеральном или региональном уровне. Касательной состава лиц, которые уплачивают акциз, в юридической науке до сих пор возникают споры.
Кроме юридических лиц и различных организаций, налогоплательщиками могут быть физические лица в случае транспортировки подакцизной продукции через таможенную территорию ЕАЭС. Если юридическое лицо производит какие-либо операции с подакцизной продукцией, оно становится налогоплательщиком.
Конкретная сумма налога рассчитывается исходя из ставки, установленной отдельно на разные категории товаров. Поскольку плательщик включит акциз в стоимость реализуемой продукции, по факту он распределяет переданную им в будущем сумму налога между потребителями. Таким образом покупатели добровольно выплачивают акцизный налог из-за чего его нельзя назвать «прямым».
Какие товары являются подакцизными: перечень
Представим краткую таблицу с обоснованием, в каком нормативном акте прописана их принадлежность к этой категории.
| Название продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость | Какой пункт и подпункт 181 статьи это регламентирует |
| Этиловый спирт (исключая тот, который причислен к медицинскому) | П. 1., подп. 1 |
| Любые товары промышленного назначения, содержащие спирт в процентном соотношении не менее 9% | П. 1., подп. 2 |
| Весь алкоголь, в котором доля этанола превышает 0,5% | П. 1., подп. 3 |
| Табак и табакосодержащая продукция | П. 1., подп. 5 |
| Легковые транспортные средства, а также мототехника с мощностью свыше 150 лошадиных сил и объемом двигателя более 112,5 кВт | П. 1., подп. 6 |
| АИ, дизельное топливо и моторные масла | П. 1., подп. 7, подп. 8 и 9 соответственно |
Остальные подпункты (от 10 до 14) занимают химические вещества и соединения, которые можно причислить к сырьевым материалам, например, бензол или природный газ. Перечень подакцизных товаров устанавливается надзорными органами, но он может несколько видоизменяться, поэтому представителям производственных компаний данных направлений необходимо тщательно следить за правками. К тому же некоторые пункты требуют пояснений, которые мы и хотим дать в нашей статье.