Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет дебиторской задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списанию долга должна предшествовать инвентаризация сомнительных долгов, в рамках которой организация проверяет наличие безнадежных долгов. Такая инвентаризация может проводиться регулярно в конце каждого отчетного периода.
Должник-гражданин признан банкротом
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве.
Согласно п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.
После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.
То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
Каждая дебиторская задолженность в обязательном порядке отображается на том или ином счёте бухгалтерского учёта, в зависимости от статуса должника и типа задолженности:
- счёт 60 – используется для отображения расчётов с поставщиками и исполнителями;
- счёт 62 – на нём отображаются взаиморасчёты с покупателями (при продаже товара с отсрочкой оплаты);
- счёт 68 – для учёта налоговых платежей;
- счёт 69 – для учёта взносов;
- счёт 70 – оплата труда работникам компании;
- счёт 71 – на счёте ведётся учёт лиц, которым были выданы под отчёт материальные ценности;
- счёт 75 – отображаются все корпоративные операции касательно учредителей (перечисление взносов в уставной капитал);
- счёт 76 – через счёт проходят взаиморасчёты с иными кредиторами и дебиторами.
Документы для списания дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
В отличие от бухгалтерского учета в котором предприятие может только сформировать резерв сомнительных долгов, а потом использовать его для погашения безнадежной задолженности, в налоговом учете есть более простой способ. Списание безнадежной дебиторской задолженности сразу на убытки.
Но есть и исключения, когда например, предприятие-должник исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы из-за отсутствия движения на банковских счетах и непредставления отчетов. В этой ситуации списать долг в налоговом учете нельзя. В Минфине утверждают, что в данных обстоятельствах оснований списывать дебиторскую задолженность нет. Придется ждать 3 года для истечения исковой давности.
Итак, для погашения безнадежной дебиторской задолженности предприятие проводит инвентаризацию. Опытные бухгалтера делают это перед сведением баланса в конце года, но согласно методическим указаниям утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49, сделать это можно и в другой период — по итогам любого из кварталов.
Оформляем следующие документы, согласно приказа Минфина №49 и постановления Госкомстата от 18 августа 1998 года №88:
- Форма № ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).
- Форма № ИНВ-17 (акт расчетов с дебиторами);
- Приложение к форме № ИНВ-17 (информация о покупателях: название организации или ФИО физ. лица, сумма долга денежных средств, дата образования долга и прочее).
Компания теряет доход и оборотные средства именно при безнадежных обязательствах. Если их накапливается слишком много, фирма уже не в состоянии выплачивать зарплату, отчислять налоги, закупать сырье и производить товары, что грозит банкротством.
Потому менеджеры обязаны добиваться исполнения контрактов и предотвращать ситуации невыплат. Для этого они могут применять следующие методы:
- Инвентаризировать – проверять сделки на предмет рисков; делать это можно по своей инициативе и любое время, а при кражах, недоимках, принятии решения о ликвидации, составлении годовой отчетности проводить данную процедуру уже необходимо. Результаты оформляются как специальный акт и подтверждаются справкой.
- Сопоставлять трудозатраты – возможно, сумма дебиторской задолженности меньше, придется потратить на судебные издержки и адвокатов. Чтобы сэкономить время, полезно устанавливать минимумы и рассматривать только те сделки, в которых фигурируют цифры выше определенной отметки.
- Определять делайны и регулярно напоминать контрагентам о том, к каким датам они обязаны рассчитаться по договорам. Естественно, отделу учета понадобится сверить всю информацию, в том числе и об отгрузках, а после – рассылать соответствующие уведомления ответственным лицам партнеров и/или клиентов.
- Проверять вторую сторону на предмет платежеспособности – если она уже проходит через процедуру банкротства, необходимо в спешном порядке предпринимать все действия, позволяющие оказаться в реестре кредиторов. Допустимо обращаться в картотеку арбитражных дел, а также узнавать, открыто ли дело о ликвидации, и если да, то на каком оно этапе, используя для этого Единый федеральный реестр и «Прозрачный бизнес» от ФНС.
Под дебиторской понимается задолженность, от невозврата которой можно защититься оформлением специального полиса. После этого, если вторая сторона обанкротится, нарушит график платежей или проигнорирует свою часть сделки, можно претендовать на компенсацию.
Для активации договора, предотвращающего риски, необходимо подать страховщику список кредитуемых клиентов и реестр старения. Оформление проходит по одной из двух схем:
- генеральное – общее соглашение, которое регламентирует все случаи;
- по полису – отдельный документ на каждую сделку, с номером накладной, датой отгрузки, лимитом, конкретной суммой.
С таким подходом все заботы по проверке благонадежности партнеров перекладываются на компанию-регулятора, которая становится своеобразной службой безопасности. Но важно помнить, что она фактически не заинтересована выплачивать какие-либо деньги, поэтому контракт с ней нужно составлять очень внимательно.
Ведение налогового учета по дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.
В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:
- Задолженность покупателей и заказчиков, по сути, является неоплаченной реализацией, поэтому такие суммы не входят в налогооблагаемую базу. Если по договору с контрагентом срок оплаты прошел, то такие суммы задолженности списываются на прочие расходы. Одновременно с долгом в налоговом учёте сторнируется НДС. Если рассматривать данную ситуацию со стороны должника, то в его учёте такая списанная задолженность будет считаться доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
- Задолженность, сформированная из авансов, выданных поставщикам, имеет срок давности три года. Если на протяжении этого срока поставщик не выполнил своё обязательство по поставке товара или оказанию услуг, то задолженность списывается в раздел внереализационные расходы. Предприятие-должник, в свою очередь, относит данные суммы на внереализационные доходы и облагает их налогом на прибыль.
- Суммы, полученные работниками предприятия под авансовый отчет, без своевременного документального подтверждения также формируют дебиторскую задолженность. До тех пор, пока подотчётное лицо не отчитается за полученные деньги, такие суммы могут быть идентифицированы налоговыми органами как доход физического лица, который попадает под налогообложение подоходным налогом.
- Непогашенные в срок займы, выданные работникам предприятия, также попадают под определение дебиторской задолженности. Документальным подтверждением для налоговых органов в данном случае служит договор займа, а также расходный кассовый ордер или выписка с расчетного счёта. Для физического лица ссуда становится доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ.
Признаки просроченной дебиторской задолженности
Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.
Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.
Просроченную задолженность можно разделить на два вида:
- Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
- Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.
О сроке исковой давности
Дебиторская задолженность возникает в силу различных причин. Это касается ситуаций, когда покупатель, к примеру, уже получил товар, но не рассчитался за него. Из разных задолженностей, которые возникают у организации, формируется общая сумма дебиторской задолженности, которая является долгом контрагентов. Часть со временем может быть покрыта, но некоторые суммы остаются незакрытыми, и даже отсутствует возможность их взыскания с покупателя. В данном случае долги необходимо списывать.
Дебиторская задолженность может быть списана с баланса в таких случаях:
- При погашении долга контрагентом.
- При признании долга безнадежным.
В случае погашения долгов ясно, что средства поступают, и задолженность закрывается. Для признания долга безнадежным есть ряд условий. Одна из причин – невозможность выполнить свои обязательства со стороны контрагента. Это может быть актуально при банкротстве.
Другая причина – истекший срок исковой давности. Он составляет три года с момента признания долга. При этом также может произойти прерывание сока давности, к примеру, при признании долга контрагентом либо предъявлении иска. Если суд примет заявление истца либо получит письмо с актом сверки от контрагента, срок прерывается. Причем с этого момента трехлетний срок буде отсчитываться заново. Время до пребывания не будет включено в общие сроки.
ВАЖНО! Единственное ограничение – общий срок исковой давности даже в случае прерывания не должен превышать десяти лет.
К причинам прерывания срока также может относиться частичное погашение контрагентом долга, даже если тот не подписывал акт сверки.
Закон не устанавливает список причин, в силу происходит прерывание срока давности. Но они указываются в постановлении Пленума Верховного суда. Главными из них считаются те, при которых контрагент с задолженностью:
- оплачивает часть долга;
- подписывает акт сверки;
- оплачивает неустойку по просрочке;
- подает просьбу от отсрочке в форме письма;
- пишет встречное заявление на зачет взаимных требований;
- подписывает соглашение относительно внесения изменений в договор, подтверждая этим признание долга.
Формирование резерва в налоговом учете
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Указанное ограничение резерва распространяется только на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам на данный отчетный (налоговый) период. Об этом говорится в Письме Минфина России от 06.10.2004 N 03-03-01-04/1/67.
Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этого резерва 30 сентября 2005 г. А организация, отчитывающаяся ежемесячно, — и на 31 августа, независимо от того, предусмотрена возможность создания резерва в учетной политике для целей налогообложения или нет, так как в НК РФ не содержится подобного требования.
Резерв по сомнительным долгам согласно п. 4 ст. 266 НК РФ может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Минфином России в Письме от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва сомнительных долгов не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пример 7. ООО «Летур» отгрузило ООО «Колос» продукцию 14 апреля 2005 г. Продукции отгружено на 210 000 руб. (в том числе НДС — 32 034 руб.). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2005 г.). Однако денежные средства не поступили.
Предположим, ООО «Летур» рассчитывает налог на прибыль, используя данные бухгалтерского учета. Учетной политикой ООО «Летур» установлено:
- по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со ст. 266 НК РФ;
- выручка для целей налогообложения НДС исчисляется «по отгрузке»;
- доходы и расходы определяются методом начисления.
С 15 мая 2005 г. дебиторская задолженность ООО «Колос» считается сомнительной.
В последний день квартала 30 июня 2005 г. ООО «Летур» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Колос» на сумму 210 000 руб., срок ее погашения истек 14 мая 2005 г. (45 дней до конца II квартала 2005 г.).
Дебиторская задолженность ООО «Колос» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во II квартале 2005 г. можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 руб. (210 000 руб. х 50%).
Предположим, что за полугодие 2005 г. выручка ООО «Летур» составила 7 000 000 руб.
10% от этой суммы составляет 700 000 руб.
Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена во внереализационные расходы во II квартале 2005 г.
Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «Летур»:
апрель 2005 г.:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отгружена продукция ООО «Колос» — 210 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 32 034 руб.;
30 июня 2005 г.:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 — сформирован резерв сомнительных долгов по результатам проведенной инвентаризации — 105 000 руб.
Пример 8. ООО «Эра» ��рименяет метод начисления. По состоянию на 30 сентября ООО «Эра» формирует резерв по сомнительным долгам. В ходе инвентаризации расчетов за 9 месяцев выявлено сомнительных долгов:
- со сроком возникновения свыше 90 дней — на сумму 215 000 руб.;
- со сроком возникновения от 45 до 90 дней — на сумму 200 000 руб.;
- со сроком возникновения до 45 дней — на сумму 160 000 руб.
Выручка от реализации за полугодие составила 2,3 млн руб. (без учета НДС).
Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам на 30 сентября равен 60 000 руб.
Произведем расчет суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (организация вправе учесть ее при расчете налоговой базы за 9 месяцев).
- Сумма создаваемого резерва:
215 000 руб. + 200 000 руб. х 50% = 315 000 руб.
Сумма, составляющая 10% выручки, равна 230 000 руб. (2 300 000 руб. х 10%).
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода, следовательно, максимальная сумма резерва в данном случае равна 230 000 руб.
- Сумму 230 000 руб. необходимо уменьшить на сумму неиспользованного остатка прошлого отчетного периода. В результате получаем сумму отчислений в резерв в размере 170 000 руб. (230 000 руб. — 60 000 руб.).
Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 170 000 руб.
Если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения. Вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55.
Обратите внимание, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость. В Письме МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ разъяснено, что в целях налогообложения прибыли при создании организациями резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность принимается по отгруженным товарам (работам, услугам) в размерах, предъявленных организацией-поставщиком покупателю, т.е. с учетом НДС. Почти год спустя с этой точкой зрения согласился и Минфин России в Письме от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47. Так что теперь организациям уже ничто не мешает увеличивать свои расходы на полную сумму безнадежного долга.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. Согласно п. п. 12, 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 (60, 76) — списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет 007 — учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) — списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;
Дебет 007 — учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
При погашении должником ранее списанной задолженности сумма задолженности с забалансового счета списывается и отражается в составе внереализационных доходов организации на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 51 (50 «Касса») Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;
Кредит 007 — списана с забалансового учета сумма возвращенного долга.
Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить При этом производится запись:
Дебет 63 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — при погашении должником несписанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва.
Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.
Пример 9. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Покупная стоимость товара — 33 000 руб., издержки обращения — 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет «по оплате». В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.
Отражение операций в бухгалтерском учете организации:
в июле
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — предъявлен счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена выручка от реализации товара — 59 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 — начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателем товарам — 9000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — списана покупная стоимость реализованного товара — 33 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списаны издержки обращения по реализованным товарам — 11 500 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — отражен финансовый результат от реализации товаров — 5500 руб.;
в августе
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 — списана сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав внереализационных расходов, — 59 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 68 — исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности — 9000 руб.
Пример 10. ООО «Летур» 14 апреля 2005 г. отгрузило ООО «Колос» продукцию на сумму 210 000 руб. (в том числе НДС — 32 034 руб.). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2005 г.). Однако денежные средства не поступили.
ООО «Летур» рассчитывает налог на прибыль используя данные бухгалтерского учета. Учетной политикой ООО «Летур» установлено:
- по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со ст. 266 НК РФ:
- выручка для целей налогообложения НДС исчисляется «по отгрузке»;
- доходы и расходы определяются методом начисления.
С 15 мая 2005 г. дебиторская задолженность ООО «Колос» считается сомнительной.
В последний день квартала 30 июня 2005 г. ООО «Летур» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Колос» на сумму 210 000 руб., срок ее погашения истек 14 мая 2005 г. (45 дней до конца II квартала 2005 г.).
Дебиторская задолженность ООО «Колос» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во II квартале 2005 г. можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 руб. (210 000 руб. х 50%).
Порядок списания дебиторской задолженности
В соответствии с п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств этого резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Как управлять кредиторской задолженностью
- При заключении договоров нужно стараться согласовать для себя наиболее выгодные условия. Применительно к расчетам это означает – максимально длительная отсрочка платежа. Но при этом следует обращать внимание на изменение цены из-за условий оплаты (если оно есть), а также на размеры штрафов за просрочку.
- Ответственный специалист должен отслеживать своих контрагентов и обеспечить своевременную оплату или отгрузку товара. Если заплатить вовремя не удалось, следует немедленно связаться с продавцом и постараться договориться об отсрочке или оплате по частям.
- Ситуацию лучше не доводить до судебного разбирательства. Но если это произошло, то нужно постараться убедить суд в своей добросовестности. Доказательством может быть, например, переписка, направленная на урегулирование задолженности. Вернуть долг все равно придется, но суд может снизить размер штрафных санкций.
- Списать кредиторскую задолженность можно, если контрагент простил задолженность или не востребовал ее в течение срока исковой давности. В общем случае это – три года. Такая ситуация может возникнуть, например, если кредитор ликвидирован, а правопреемников у него – нет. При списании кредиторской задолженности у бизнесмена возникает налогооблагаемый доход.
Можно ли добиться значительного сокращения налогооблагаемой базы, работая с сомнительными долгами?
Да, эти резервы очень существенны. В Налоговом кодексе указано: «Перечисление резервов по сомнительным долгам не может превышать большую из величин – либо 10 % выручки за налоговый период, либо 10 % выручки за отчетный период». Налоговый период – это календарный год. Отчетный период – месяц либо квартал (устанавливается самой организацией).
Пункт о 10 % выручки за налоговый период означает, что вы можете вывести из-под налогообложения сумму, которая больше среднемесячной выручки вашего бизнеса за прошлый год. Это очень серьезные средства. Они не уйдут из вашей компании, будут на протяжении некоторого времени оборачиваться внутри нее. Например, если выручка вашего бизнеса в 2019-м составила 30 миллионов, в этом году вы можете резервировать до 3 миллионов рублей, освобождая сомнительные долги от налога на прибыль. Но надо помнить : после того как вы все-таки получите просроченный платеж, обязательства по уплате налога восстановятся! Но к тому моменту вы успеете обернуть эти суммы внутри бизнеса
Иногда выгоднее брать 10 % выручки не за последний год, а за последний квартал (т.е. отчетный период). Это происходит в том случае, если ваш бизнес новый либо быстро растущий. Хороший бухгалтер обязан включать финансовую логику и понимать, какой вариант выгоднее для компании.
Оценка дебиторской задолженности
Процесс управления дебиторской задолженностью — это то, чему компания должна уделять достаточное внимание. При возникновении безнадежных долгов она лишает себя части оборотных средств. Это может быть незаметно в обычное время, но в кризисный период очень сильно ударит по финансовому состоянию компании.
Задача менеджмента и управления, вовремя искать безнадежную дебиторскую задолженность. В таких случаях можно идти тремя путями:
- Минимизировать вероятность возникновения безнадежной дебиторской задолженности.
- Грамотно управлять такой задолженностью, чтобы она не ударила по оборотным средствам.
- Передать право требования третьим лицам. Такой механизм действительно есть, он подразумевает под собой потерю части стоимости дебиторской задолженности, но компания получает деньги и оставляет сложности с взысканием другим лицам.