Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Формы финансовой отчетности организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.
Структура и разделы бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: левая сторона называется «Актив», правая — «Пассив». В активе бухгалтерского баланса отражается всё имущество компании, включая недвижимость, финансовые вложения, автомобили, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.
В пассиве бухбаланса указывают источники образования активов компании, то есть всего её имущества. В годовом бухгалтерском балансе организации это может быть собственный капитал (уставный или добавочный), привлечённые средства и внешние обязательства.
Итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.
На схеме наглядно отражены разделы бухгалтерского баланса. Они утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Ответы на популярные вопросы
Где и как в бухгалтерском балансе отражаются нематериальные активы?
Нематериальными активами в бухгалтерском учёте называются объекты интеллектуальной собственности, которые удовлетворяют определённым условиям признания, а также положительная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса. НМА отражаются в балансе в Разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Для нематериальных активов строка баланса 1110 арифметически определяется так:
Строка 1110 = Дебетовое сальдо счёта 04 – Кредитовое сальдо счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Это означает, что НМА в балансе отражаются по остаточной стоимости.
Сколько разделов включает бухгалтерский баланс?
Баланс делится на две части — актив и пассив. Они, в свою очередь, делятся на пять разделов.
В актив входят разделы I. Внеоборотные активы и II. Оборотные активы.
К пассиву относятся разделы III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные обязательства и V. Краткосрочные обязательства.
Что будет, если не сдать бухбаланс?
За несдачу или нарушение сроков сдачи бухбаланса в налоговую компании грозит штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможно административное наказание для должностных лиц по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в размере 300-500 рублей.
Что входит в состав бухгалтерской отчетности ООО?
В соответствии с стандартами бухгалтерского учета ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность ООО включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- Различные приложения.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Какие показатели баланса расшифровывают другие приложения?
В пояснении уточняются не все показатели баланса. Приложения к бухгалтерскому балансу также включают:
- Денежные средства и денежные эквиваленты расшифровываются в отчете ДДС – отчете о движении денежных средств. В этом отчете нужно отразить все денежные поступления и выбытия за 2020 год, включая те, что не относятся к доходам и расходам. Например, получение займа или выплату за счет чистой прибыли. В ДДС не нужно отражать движение денег внутри компании.
- Размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам уточняются в ОИК — отчете об изменении капитала. Эта форма отчетности показывает то, как менялся уставной капитал за отчетный год, за счет каких источников, показывает структуру этих средств.
- Отчет о целевом использовании денежных средств. Применяется в случае расходования средств, выделяемых некоммерческим организациям из бюджета.
Бухгалтерский баланс компании состоит из двух одинаковых таблиц, и представляет собой набор сведений о финансовом состоянии корпорации в рамках определенных временных границ. Регламенты заполнения подобной, чрезвычайно важной и нужной документации, конечно же, периодически меняются. Например, в 2019 году на территории Российской Федерации вступил в полную силу Приказ Минфина №61-Н, привнесший следующие законодательные вариации:
- запрет на использование показателя «миллион рублей» — теперь отчетность принимает во внимание только тысячи;
- необходимость предоставления выкладок об аудиторской организации, ответственной за проведение профильных проверок;
- замена пункта ОКВЭД на ОКВЭД-2 в шапке бланка — достаточно специфичный момент, просто облегчающий некоторые аспекты работы современных бухгалтеров.
Кроме того, несколько лет назад правительственные органы утвердили и опубликовали постановление, запрещающее предпринимателям сдавать отчеты в бумажном виде. Теперь весь документооборот реализуется в цифровом, электронном формате.
Ответы на популярные вопросы
К числу самых распространенных затруднительных моментов у лиц, ведущих финансовую отчетность предприятия, относятся следующие дилеммы:
- Что будет, если не сдать бухбаланс? Ответ приводится, например, в п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Упомянутые правоприменительные регламенты рассказывают о штрафах в размере 200 и 300-500 рублей соответственно.
- Какие бумаги входят в состав обязательной отчетности? Этот перечень приводится в ПБУ 4/99, и включает в себя не только саму ББ-документацию, но и уведомления об экономических результатах и различные приложения.
- Где и как отражаются нематериальные активы фирмы? Статус нужного раздела получает строка 1110 (по крайней мере, по рекомендациям, описанным в Приказе Минфина №66-Н).
Остальные моменты у более или менее опытных бухгалтеров затруднений, как правило, не вызывают.
Состав бухгалтерской отчетности предприятий
В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации состоит из:
- Бухгалтерского баланса;
- Отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах);
- Отчета о движении денежных средств;
- Пояснительной записки и приложений;
- Аудиторского заключения, если деятельность организации, согласно действующему законодательству, подлежит обязательному аудиту;
- Отчета об изменениях капитала.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации могут не включать Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности.
Помимо типовых форм отчетных документов, любое предприятие может представлять в контролирующие инструкции и дополнительную информацию, если она может оказать существенное влияние на оценку положения организации и принятие экономических решений заинтересованными пользователями отчетности. Дополнительная информация может касаться:
- Динамики значимых экономических и финансовых показателей предприятия за определённый промежуток времени;
- Планов развития предприятия;
- Политики организации в области управления рисками или заемных средств;
- Стратегии долгосрочных инвестиций;
- Природоохранных мероприятий;
- Социальной ответственности организации;
- Деятельности в опытно-конструкторской или научно-исследовательской сфере.
Что отнести к Активу Бухгалтерского баланса
Актив Бухгалтерского баланса – это вещи, средства или деньги, от которых наш финансовый доход растет и увеличивается. По привычному определению, это, как раз, левая сторона баланса. К ней бухгалтер относит материальные ценности и нма (нематериальные ценности), имущество компании, а также, не забываем о составе и размещении имеющихся ценностей.
Во время заполнения этой части баланса, нужно представлять и учитывать остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, потому что именно она берется во внимание.
Следующий нюанс: сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Ее обязательно нужно вычесть из стоимости остатков товаров и прочих материально-производственных запасов, естественно, когда проведена инвентаризация, итоги которой требуют создать этот резерв.
Далее, дебиторская задолженность, проще говоря, деньги, которые должны нам. Допустим, у фирмы прошла инвентаризация расчетов и долгов заказчиков и покупателей перед нами, ее руководство создает резерв по сомнительным долгам. Тогда в баланс вносим сумму без этого резерва (вычитаем его).
И еще одно, финансовые вложения показываются в активе баланса без созданного резерва под их обесценение, т.е, за его вычетом.
Первый раздел актива Бухгалтерского баланса
Первый раздел актива Бухгалтерского баланса носит название «Внеоборотные активы». Он содержит в себе:
- разнообразные внеоборотные активы,
- отложенные налоговые активы,
- финансовые вложения,
- доходные вложения в материальные ценности,
- основные средства,
- нематериальные активы.
Создавая компанию, учредители преследуют определенные цели, одной из которых является получение дохода от своей деятельности. Чтобы извлекать прибыль на протяжении длительного времени любое предприятие используют определенные активы организации. Какие именно, рассмотрим ниже.
Строка 110 «Нематериальные активы» берет во внимание сумму, которая получается из взаимодействия двух счетов: 04 «Нематериальные активы» (дебетовое сальдо) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (кредитовое сальдо). Полученная таким образом остаточная стоимость нематериальных активов и указывается в этой строке. Когда же компания, исходя из соображений учетной политики, по всем объектам НМА начисляет амортизацию без счета 05, то строка ПО баланса отразит дебетовое сальдо счета 04.
Нужно также понимать, что в ситуациях, когда полезный срок нма нельзя установить, то его (актив), нарекают нематериальным с неопределенным сроком использования и не амортизируют. Прежде, в таких ситуациях, организация самостоятельно определяла срок полезного использования либо дольше срока своей деятельности, либо дольше двадцати лет. Теперь же, для надежности расчета экономических выгод, которые будут получены в будущем, выбирается и способ амортизации, который на них основывается. Проще говоря, старая практика уступает новой по естественным причинам, потому что ненадежный расчет будущих экономических выгод забирает у фирмы право выбора и ей приходится амортизировать нематериальные активы линейным способом.
Учет и оценка нематериальных активов проводится, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое Минфин России утвердил 27 декабря 2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007).
Строка 120 «Основные средства» содержит информацию об объектах основных средств (ОС) компании, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».
Объекты ОС – материально-вещественные ценности, которые применяются как средства труда во время изготовления продукции, в процессе выполнения работ, предоставления услуг и управления организацией. К ним можно отнести:
- здания и сооружения,
- машины и оборудование,
- вычислительная техника,
- транспортные средства,
- продуктивный и племенной скот,
- многолетние насаждения,
- внутрихозяйственные дороги,
- прочие соответствующие объекты.
Также учитываются:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- спец. инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации).
Они принимаются к учету на счет 01 и входят в состав ОС.
Сюда также указываем лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, что учтено по соглашению сторон, основные средства арендованного предприятия (если фирма арендуется как имущественный комплекс).
Все указанные активы организация принимает в учет в качестве ОС, если они соответствуют одновременно следующим условиям:
- объект пригоден для использования при создании товара, необходим для выполнении работ либо оказания услуг, а также для нужд организации, связанных с управлением;
- объект можно использовать на протяжение длительного времени, иными словами, сроком более 12 мес.или обычного операционного цикла, если он больше 12 мес.;
- организация в дальнейшей деятельности не планирует этот объект перепродать;
- объект принесет компании экономическую выгоду (доход) в будущем.
Есть объекты, которые не списываются со счета 01. Если объект передается в аренду либо безвозмездное пользование, его передают на консервацию, определяют на достройку или дооборудование, а также, объект находится в процессе восстановления, то со счета 01 он не списываются.
Основные средства вносятся в учет исходя из их остаточной стоимости. Исходя из целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно выбрать срок полезного использования имущества, при этом амортизация будет начисляться выбранным способом, изменить который в течение срока службы данного имущества она не может.Только если объект ОС изменен любым способом, например, модернизирован или реконструирован, срок его полезного можно изменить.
В соответствии с вн. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 компании на начало отчетного года разрешается переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценивать объекты ОС нужно путем пересчета их стоимости: первоначальной или текущей (восстановительной) Также придется пересчитать суммы амортизации, которые начислялись за все время использования объектов. В бухгалтерском учете обособленно друг от друга отражаются итоги переоценки объектов основных средств проведенной по состоянию на первое число отчетного года. Результаты такой переоценки не вносятся в данные бухгалтерской отчетности предыдущег�� отчетного года, их принимают при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Строка 130 «Незавершенное строительство».
Размер вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, которые запущены в эксплуатацию до государственной регистрации) Бухгалтерского баланса вносим по строке 130.
Фактические затраты компании по постройке объектов, произведенные до окончания этих самых работ, а также до внедрения этих объектов в эксплуатацию необходимо внести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», они должны быть учтены в составе незавершенного строительства.
Оборудование к установке принимаем к бухгалтерскому учету также по его фактической себестоимости в момент получения, с учетом расходов на доставку.
Его необходимо отражать по дебету счета 07 «Оборудование к установке», при этом нужно понимать, что к оборудованию, которому нужен монтаж, относятся объекты, что можно использовать только после сборки всех его частей, а также закрепленные к чему либо: опорам, фундаменту здания, к полу, перекрытиям между этажами, одним словом, к любым несущим конструкциям зданий и сооружений. Также к нему относится комплекты запасных частей подобного оборудования.
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» включает в себя имущество, купленное для передачи во временное пользование с целью получения дохода (для передачи в лизинг прокат). Здесь бухгалтер покажет дебетовое сальдо на счете 03 за минусом амортизации, что накопилась по кредиту счета 02 субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».
Давайте же разберемся, какие вложения можно назвать доходными.
Доходными вложениями можно считаться имущество, которое организация купила с целью передачи в аренду и использует именно для этого. В случаях, когда имущество приобретено для собственного личного пользования,даже если его время от времени сдают в аренду, его к этой категории относить ни в коем случае нельзя.
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
В строке 140 Актива Бухгалтерского баланса необходимо вносить все виды финансовых вложений, которые производятся организацией на период более года. В нем показываем сумму остатков счета 58 «Финансовые вложения» и счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет, указывая субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, что относятся к вложениям долгосрочным. Их нужно посчитать с учетом резерва под обесценение финансовых вложений, т.е уменьшить – кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений периодом более года.
Чтобы признать актив финансовым вложением, он должен соответствовать всем этим условиям одновременно:
- документы, которые подтверждают его право на финансовые вложения, а также на возможность получить денежные средства и прочие активы, полученные из этого права, должны быть оформлены надлежащим образом.
- переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями, такими как: риск колибания цены, риск неплатежеспособности дебитора, риск ликвидности);
- возможность приносить в скором будущем экономические выгоды (доход) как проценты, дивиденды или прирост их стоимости (как разницу цены продажи (погашения) финансового вложения и его же покупной стоимостью, как итог его обмена, использования для погашения обязательств организации, роста текущей рыночной стоимости и т.д.).
Финансовыми вложениями не учитываются выданные беспроцентные займы или приобретенные беспроцентные векселя, потому что тогда вложения не дают экономических выгод, доходов ни в процентной форме, ни в форме прироста их стоимости, и соответственно, указывать их как финансовые вложения нельзя.
В п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее -ПБУ 19/02), предоставлены основные объекты учета,считающиеся финансовым вложением. Итак, подробнее, это могут быть:
- ценные бумаги государства или муниципалитета;
- ценные бумаги прочих организаций, к ним отнесем долговые ценные бумаги, в которых указаны дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы чужих организаций, среди которых дочерние и зависимые хозяйственные общества;
- займы, которые выдаются другим организациям;
- депозитные вклады в организациях, связанных с кредитами;
- дебиторская задолженность, полученная с учетом договора уступки права требования;
- вклады,с учетом договора простого товарищества предприятия – товарища;
- другие аналогичные активы.
Приобретая ценные бумаги с неустановленным сроком погашения, нужно учесть их как долгосрочные в случае, когда фирма купила их с целью получения дохода по ним свыше года.
Финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету в сумме затрат инвестора по их факту.
Согласно с Планом счетов, финансовые вложения, которые производит организация, показываем по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту тех счетов, где учитываются ценности, которые подлежат передаче в счет этих вложений.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы».
По строке 145 баланса показываем дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если наша организация относится к малым предприятиям, то она может заявить в своей учетной политике, что оно не будет применять Положение по бухгалтерс��ому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы отражаются именно теми организациями, применяющими это ПБУ.
Интересно то, что счет 09 может показывать совсем небольшой остаток. При этом эта сумма имеет существенное значение. Она показывает сумму, которая в последующих отчетных периодах уменьшит налог на прибыль . Судя из этого, отложенные налоговые активы в балансе нужно отражать отдельной строкой, т.к учесть эту сумму в состав прочих внеоборотных активов не можем.
Сформировать прибыль в бухгалтерском учете не то, что сформировать ее в налоговом, она считается по-разному. Из этого получается, что условный налог от бухгалтерской прибыли разнится от суммы налога на прибыль, которую фирме надо уплатить в бюджет. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли расходится с суммой налога на прибыль, которую организации нужно уплатить в бюджет.
Как ни крути, в бухгалтерском учете мы должны показать именно условный налог, а вместе с ним все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.
Разницы бывают временными и постоянными. Из них получаются постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенный налоговый актив можно рассчитать как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.
Когда в целях налогообложения расходы приняты частями получаются вычитаемые временные разницы. В бухучете они возникают сразу, если:
- начисленная в бухучете сумма амортизации превышает сумму, рассчитанную по правилам гл. 25 ПК РФ;
- для целей налогообложения и в бухгалтерском учете фирма списывает по-разному расходы коммерческие и управленческие;
- в бухучете перенесен на будущее убыток, уменьшающий доходы для налогообложения в последующих отчетных периодах;
- не возвращается организации переплата по налогу на прибыль, вместо этого ее засчитывают в счет будущих платежей;
- предприятие в бухучете включило еще неоплаченные затраты в стоимость материалов, хотя использует кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете.
Когда же отложенный налоговый актив определен, нужно внести его в баланс, иными словами, он должен отражаться в бухгалтерском учете – в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых вышла вычитаемая временная разница.
Пункт 19 ПБУ 18/02 дает право организациям показать в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. С этой целью нужно выяснить разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если дебит по счету 09 выше кредитового остатка по счету 77, значит их разницу мы покажем в строке 145 баланса. На этот раз строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» (пассив баланса) остается не заполненной. Эта схема действует и в обратном порядке: если остаток по счету 77 больше остатка по счету 09, то отразить эту разницу между необходимо по строке 515. Тогда, в этом конкретном случае не включается в баланс строка 145.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».
Как заполнять строки таблицы Пассива?
Уставный капитал.
Записывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.
Резервный капитал.
В этой статье указывается сумма, которая осталась от изначального капитала.
Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей.
В статье суммируются значения неиспользованных резервов в течение года и резервов, переходящих на следующий год (указывается в годовом бухгалтерском балансе)
Доходы будущих периодов.
Сумма денежных средств, которая была получена в отчетном периоде, но по плану принадлежит последующим периодам.
Прибыль.
Учитывается прибыль, полученная в результате основной хозяйственной деятельности организации за отчетный период, за минусом уже потраченной от этой прибыли суммы в отчетном периоде.
Кредиторская задолженность.
Учитывается сумма имеющихся задолженностей кредиторам организации.
Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс предприятия, является наиболее важной и значимой формой в системе бухгалтерской отчетности, т.к. данная форма отчетности отображает систему показателей, характеризующих имущественного состояния компании. Бухгалтерский баланс представлен в табличной форме, в нем отражено имущество предприятия (активы) и источники образования этого имущества (пассивы). Форма бухгалтерского баланса, как и иные формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Важнейшим условием бухгалтерского баланса является равенство его активов и пассивов. Отдельные предприятия, как правило, являющиеся крупными акционерными обществами, вносят дополнительные строки в бухгалтерский баланс, например, такие как:
– раскрытие состава основных производственных фондов по остаточной стоимости;
– раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности и является главным источником информации об имущественном положении организации. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники (машинограммы, диски, дискеты).
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.
Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте РФ. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации.
Правильно построить бухгалтерский баланс значит:
1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;
3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.
Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определением главнейших его черт, при этом руководствуются принципом двойственности (двусторонности) который относится к фундаментальным основополагающим концепциям бухгалтерского учета. Данный принцип выражается уравнением двойственности или капитальным уравнением, научное обоснование уравнения принадлежит автору балансовой теории И.Ф.Шеру (1890 г.):
Активы – Обязательства = Собственный капитал.
Величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью. Несколько позже Ф. Ляйтнер внес в эту формулу важное уточнение: в левой части представлено косвенное исчисление величины собственных средств, в правой – прямое определение этой величины.
Сегодня в большинстве научных и учебных источников левую часть уравнения называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами. В п. 49 раздела «Принципы» [Международные стандарты финансовой отчетности. КМСФО] указывается, что «капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».
В современной практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности (узаконенное Ж. Б. Дюмарше), на котором базируется форма финансовой отчетности Бухгалтерский баланс. Формальное балансовое уравнение имеет вид:
Активы = Собственный капитал + Обязательства.
В России это равенство выглядит в следующем виде:
Активы = Пассивы.
Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).
Баланс в международной практике представлен в двух формах:
— форма бухгалтерского счета/горизонтальная;
— форма отчета/вертикальная с преобладанием формы отчета.
При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.
По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, британский (англо-саксонский) и континентальный (проформы).
Таблица 2.1.
Схемы формирования балансовых таблиц
|
|
Американский баланс |
Британский баланс |
Континентальный баланс |
|
Статьи активов |
Размещаются по убыванию их ликвидности |
Размещаются по возрастанию их ликвидности |
Размещаются по возрастанию их ликвидности |
|
Статьи пассивов |
Приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обязательств и заканчивая капиталом |
Приводятся по возрастанию востребованности, начиная с капитала и заканчивая долгосрочными обязательствами |
|
|
Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам и статья чистых активов. Чистые акт��вы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств — используемым капиталом. |
Распространенные ошибки при заполнении баланса
При заполнении баланса начинающие бухгалтера часто допускают следующие ошибки:
- Дебиторская и кредиторская задолженности показываются свернутым показателем. Это ошибка — в балансе отдельно нужно показать задолженность перед дебиторами или кредиторами и отдельно — полученные либо выплаченные авансы. По такому же принципу нужно отражать прибыли и убытки.
- Размер полученного аванса нужно отражать не в чистом виде, а вместе с полученным с этим платежом НДС.
- Основные и нематериальные активы отражаются о первоначальной стоимости. Это неверно. Данные величины нужно корректировать на размер начисленной амортизации по каждому виду имущества.
- Беспроцентные займы показываются в составе финансовых вложений. Это неверно, их нужно показывать в составе дебиторской задолженности в разрезе сроков погашения.
- Отрицательные показатели записываются со знаком минус. Согласно инструкции по заполнению бланка, отрицательные значения нужно показывать в круглых скобках без минуса.
В российских условиях бухгалтерская отчетность используется (пока еще) для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.
Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.
Рынок увеличивает спрос на сигнальную информацию о перспективах и рисках ведения бизнеса. В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.
Чтобы создать условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, направленных на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечении гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям, разработана по решению Правительства РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. (здесь и далее – Концепция). (см. приложение 1).
Концепции предшествовала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО.
В соответствии с рекомендациями МСФО в бухгалтерской отчетности раскрывается информация, соответствующая рыночным отношениям: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, информация по сегментам и др. Используются способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупные и крупнейшие организации со сложной организационной структурой подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг, возникла аудиторская профессия. Возрос престиж бухгалтерской профессии, появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной Федерации бухгалтеров.
В то же время в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные недостатки:
Отсутствует официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, не созданы необходимые условия для МСФО;
Имеет место формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям учета и отчетности;
Неоправданно высоки затраты хозяйствующих субъектов при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации отчетности, составленной по российским правилам;
Излишние затраты идут на представление избыточной отчетности по запросам административных органов и на ведение параллельно с бухгалтерским, налогового учета;
Слаба система контроля качества бухгалтерской отчетности и ее аудита;
Недостаточно участие общественности(включая заинтересованных пользователей) в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии.
Вместе с тем, благоприятные условия дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности продолжают складываться: введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. Уже почти прекратились дискуссии по поводу необходимости ведения учета и отчетности по рекомендациям МСФО, уступив место профессиональному суждению о более рациональных методах перехода на систему международных стандартов. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в качестве цели их развития на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) установила создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.
Важнейшим условием реализации этой функции явится активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Концепция формирует направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. Это:
Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
Создание инфраструктуры применения МСФО;
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них, общим критерием качества информации бухгалтерского учета и отчетности является ее полезность.
На основе данных бухгалтерского учета и отчетности, хозяйствующие субъекты подготавливают информацию юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, бухгалтерская информация используется для формирования управленческих показателей, для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами и при необходимости других видов отчетности. В этих условиях качество бухгалтерской отчетной информации достигается обеспечением относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Это возможно осуществить при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности, которую необходимо составлять пока по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе, с учетом накопленного опыта, целесообразно оценить возможность составления индивидуальной отчетности непосредственно по МСФО.
Необходимым условием широкого применения МСФО в практике российского бухгалтерского учета является создание инфраструктуры, обеспечивающей применение МСФО.
Основные элементы процесса создания инфраструктуры:
Законодательное признание МСФО в РФ;
Процедура одобрения МСФО;
Механизм обобщения и распространения МСФО и другие элементы.
Остальные направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в данном учебном пособии не рассматриваются. Они расписаны по пунктам и уже претворяются в практику совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с запланированными по годам этапами.
В период 2004–2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции:
А) 2004–2007 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, в коммерческую деятельность которых вовлечены прямо или косвенно средства неограниченного круга лиц: ОАО, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.
Утверждение основного комплекта Российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.
Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и др.
Б) 2008–2010 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.
Оценка возможностей составления определенных хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо Российских стандартов) и другие направления.
КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.
В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.
В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:
А) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
Б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
В) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
Г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
Д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;
Е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
Ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
Создание инфраструктуры применения МСФО;
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.
Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.
Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.
Новые правила подачи баланса в 2022 году
Прежде всего, подавать бухгалтерскую финансовую отчетность за 2021 году нужно только в налоговый орган, в Росстат отчеты сдавать не требуется с 2022 года (действует «принцип одного окна»).
Второе важное правило — подача всех форм годовой бухгалтерской отчетности допускается только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Это касается всех предприятий, независимо от размера. Субъекты малого предпринимательства в 2022 году также обязаны подать баланс и отчет о финансовых результатах электронно.
Для малых предприятий есть возможность заполнить баланс в упрощенном виде. Ниже можно скачать бланки бухгалтерского баланса на 2022 год как в полной форме, так и в сокращенной для СМП. Исключением является случай, когда отчетность малых предприятий подлежит обязательно аудиту — в этом случае обязательно заполнять полную форму отчета.