Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договоры которые не облагаются страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Положения комментируемой статьи, как и ранее положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливают исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, поэтому они будут иметь огромное значение для всех плательщиков страховых взносов.
Верховный суд РФ пришел к выводу, что в ряде случаев заключаемые ГПД с ИП, в которых предусмотрено ежемесячное вознаграждение, соблюдение трудового распорядка и т. п., должны быть переквалифицированы в трудовые договоры, т. к. они противозаконны и ущемляют права работников (определение ВС от 27.02.17 № 302-КГ17-382). Значит, компании сильно рискуют, когда заключают ГПД, очень похожие на трудовые договоры.
Для наглядности основные отличительные признаки этих договоров приведены в таблице:
|
Признаки |
Договор ГПХ |
Трудовой договор |
|
Стороны договора |
Заказчик и исполнитель |
Работодатель и работник |
|
Предмет договора |
Конкретное задание |
Согласно должностной инструкции |
|
Оплата по договору |
Вознаграждение |
Оплата труда |
|
Выполнение договора |
Лично или с привлечением третьих лиц |
Лично |
|
Срок выполнения |
Определенный, который заканчивается по итогам выполнения договора |
Бессрочный. Срочный только в особых случаях |
|
Время и окончание рабочего дня |
Не регламентировано |
Правила внутреннего трудового распорядка |
|
Условия труда |
Исполнитель самостоятельно оборудует свое рабочее место |
Работодатель обязан оборудовать рабочее место, обеспечить инструментами и при необходимости выдать спецодежду и обувь |
|
Документальное оформление |
Договор ГПХ |
Приказ о приеме. Запись в трудовой книжке, если работник ранее не написал отказ от бумажной трудовой. Передача сведений в ПФР по форме СЗВ-ТД. Трудовой договор |
|
Служебная командировка |
Поездка исполнителя не считается командировкой и оплачивается исполнителем самостоятельно. Заказчик не может направить в командировку |
При направлении в командировку работодатель выплачивает суточные, расходы на проезд и проживание |
Какие доходы не подлежат обложению страховыми взносами
Суммы некоторых выплат для отдельных групп получателей по-прежнему не включаются в налогооблагаемую базу в части обязательного пенсионного страхования. А именно:
- Федеральным служащим.
- Работникам прокуратуры.
- Мировым судьям.
Взносами на обязательное социальное страхование (по болезни и материнству) не облагаются выплаты:
- За авторскую работу и при отчуждении авторских прав.
- В рамках гражданско-правового договора на право использования произведений литературы, науки, искусства.
- Издательские, лицензионные соглашения.
- Иностранцам, лицам без гражданства или со статусом временно пребывающих в РФ.
Виды премиальных выплат необлагаемые взносами
Премиальные выплаты по правилам трудового законодательства – это начисления стимулирующего характера, поощрения за трудовые, производственные успехи сотрудников. Частота и сроки выплаты премии определяются коллективным договором или нормативным локальным актом организации.
Кроме премий за производственные и прочие трудовые заслуги работодатель вправе выплачивать поощрения к праздничным и юбилейным датам. Выплаты данного вида исключаются из налогооблагаемой базы на основании комментария в Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 № А45-9844/2016. Но у налоговых органов на этот вопрос мнение прямо противоположно.
Пока действовал норматив закона 212-ФЗ, в нем были поименованы подробные перечни выплат и поощрений за трудовые обязанности сотрудников, в которых праздничные премии не упомянуты. Следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.
После передачи полномочий контроля в ФНС вступила в действие ст. 420, 422 НК РФ, где в части 1 праздничные и юбилейные выплаты не указаны как необлагаемые взносами начисления. На это указывает и Минфин РФ в своем письме от 07.02.2017 № 03-15-05/6368. Если организация не начисляет взносы с подобного вида премии, то должна будет отстаивать свою позицию в суде.
В качестве аргументов можно привести следующие признаки:
- Премии носят разовый характер;
- Нет мотивации в отношении отдельных сотрудников, т.е. не являются стимулирующей или поощрительной мерой за трудовые заслуги;
- Не связаны напрямую с трудовыми достижениями;
- Выплачены всем сотрудникам без исключения.
Хотя приуроченные к праздникам и юбилейным государственным датам виды премий носят ярко выраженный социальный характер, фискальные структуры неуклонно признают их в части налогооблагаемой базы.
Частные уроки и уборка помещений: когда взносы не уплачиваются
Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнил п. 3 ст. 422 НК РФ подпунктом, в котором указаны не подлежащие обложению страховыми взносами выплаты.
Данная норма применяется только для выплат, которые получены физлицами в 2017–2018 годах и соответствуют нижеперечисленным условиям:
- доход получен в результате расчета между физическими лицами (не ИП) за оказание услуг для личных нужд;
- получатель дохода уведомил налоговиков (схема уведомления описана в п. 7.3 ст. 83 НК РФ);
- физлицо выполнило работу самостоятельно (не привлекая наемную силу).
К перечню услуг для личных нужд отнесены:
- уборка жилых помещений;
- ведение домашнего хозяйства;
- репетиторство;
- присмотр за лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе (детьми, пожилыми людьми, больными — по заключению медучреждения).
Данный перечень может расширяться, если региональные власти посчитают нужным включить в него дополнительные услуги подобного рода (для личных, домашних и иных нужд) и примут соответствующий закон.
Как региональное законодательство может влиять на налоговую нагрузку и возможность неприменения онлайн-касс, говорится в статьях:
- «Перечень освобожденных от онлайн-касс населенных пунктов»;
- «Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости».
Ст. 422 НК РФ в 2021 году из-за пандемии не менялась, хотя некоторые послабления в части уплаты страховых взносов для некоторых плательщиков государством все же предусмотрены. В целом в данной норме дается закрытый перечень выплат, необлагаемых взносами, который по кодексу расширительному толкованию не подлежит. Однако регулярно возникают споры по поводу включенных в статью доходов и налоговая дает по ним разъяснения.
При этом поправки в ст. 422 НК РФ пока не запланированы. Отдельные изменения были предусмотрены в связи с всенародным голосованием по поправкам к Конституции (в состав необлагаемых выплат были включены выплаты членам избирательных комиссий). Эти нормы распространяются на правоотношения, возникшие после 01.03.2020г. и утрачивают силу с 01.01.2021г.
Новый закон пока не запланирован, тем более, что глава о страховых взносах только недавно перенесена в НК РФ.
Налог с продажи квартиры в 2021 году для физических лиц – что изменилось?
Командировки-2017: новые суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
Важное новшество, которое принесет глава 34 НК РФ – это изменение порядка обложения страховыми взносами суточных, выплачиваемых работнику в командировке. Напомним, что сегодня работодатели сами устанавливают внутренним нормативным документом нормы суточных выплат, не облагаемые взносами. С сумм, превышающих эти лимиты, необходимо начислять взносы, кроме отчислений в ФСС на «травматизм».
С 2021 года выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в части суточных, будут регулироваться только Налоговым кодексом, а именно ч. 2 ст. 422. Необлагаемые суммы сравнялись с лимитами для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), и теперь будут зависеть от места проведения командировки:
- если работник едет в командировку по России, то норма необлагаемых суточных составляет 700 руб. в день;
- если командировка зарубежная, то необлагаемый лимит суточных составит 2500 руб. в день.
В остальном возмещение сопутствующих поездке в командировку расходов, если они подтверждены документально, все так же не облагается страховыми взносами. Это возмещение работнику проезда до места назначения, провоза багажа, оплаты проживания, различных комиссий и сборов в аэропорту, услуг связи, расходов на получение виз, загранпаспортов и т.п.
Выплаты волонтерам и добровольцам: какие суммы не подлежат обложению взносами по ст. 420 НК РФ
Случаи, когда объект обложения страховыми взносами не появляется, описаны в ч. 2 ст. 420 НК РФ (пп. 4–7). Не облагаются страховыми взносами выплаты:
- производимые фирмами и ИП в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих в находящихся за рубежом обособленных подразделениях российских компаний;
- добровольцам в рамках исполнения договоров, заключаемых в соответствии со ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ о благотворительной деятельности;
- производимые оргкомитетом «Россия-2018» и FIFA (а также их дочерними компаниями) в пользу иностранных граждан, лиц без гражданства и волонтеров (в ситуациях, перечисленных в п. 7 ст. 420 НК РФ).
Часть льгот в скором времени может быть сокращена, если Госдума одобрит проект закона № 204728-7 (о корректировке ст. 420 НК РФ). Предлагается сократить список не облагаемых взносами сумм, исключив из него выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам и договорам ГПХ, заключаемым:
- с дочерними организациями FIFA;
- оргкомитетом «Россия-2018» или его дочерними компаниями.
Узнавайте своевременно о важных и полезных новостях из материалов и сообщений нашего сайта:
- «Изменения в валютном законодательстве с 2017 года»;
- «Зарегистрирован новый оператор фискальных данных»;
- «Обновлен список льготных регионов для ИП на УСН и ПСН».
Какие еще выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, рассмотрим далее.
Частные уроки и уборка помещений: когда взносы не уплачиваются
Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнил п. 3 ст. 422 НК РФ подпунктом, в котором указаны не подлежащие обложению страховыми взносами выплаты.
Данная норма применяется только для выплат, которые получены физлицами в 2017–2018 годах и соответствуют нижеперечисленным условиям:
- доход получен в результате расчета между физическими лицами (не ИП) за оказание услуг для личных нужд;
- получатель дохода уведомил налоговиков (схема уведомления описана в п. 7.3 ст. 83 НК РФ);
- физлицо выполнило работу самостоятельно (не привлекая наемную силу).
К перечню услуг для личных нужд отнесены:
- уборка жилых помещений;
- ведение домашнего хозяйства;
- репетиторство;
- присмотр за лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе (детьми, пожилыми людьми, больными — по заключению медучреждения).
Данный перечень может расширяться, если региональные власти посчитают нужным включить в него дополнительные услуги подобного рода (для личных, домашних и иных нужд) и примут соответствующий закон.
Как региональное законодательство может влиять на налоговую нагрузку и возможность неприменения онлайн-касс, говорится в статьях:
- «Перечень освобожденных от онлайн-касс населенных пунктов»;
- «Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости».
Что не будет облагаться страховыми взносами
| Что выплачивается | На какие нормы ссылаемся |
| Государственные пособия, в т.ч. обеспечение всех случаев страхования, по безработице | Пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Компенсации сотрудникам (в рамках установленных норм): выходные пособия в пределах трехкратной величины среднемесячного заработка | Пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Материальные пособия при рождении/усыновлении, разовая финансовая помощь до 50 000 рублей за каждого ребенка | Пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Выплаты на обязательное страхование персонала | Пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Суммы оплаты за обучение работников в рамках профессиональной переподготовки (основная и дополнительная форма обучения), если происходит по инициативе работодателя | Пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Взносы в рамках пенсионной накопительной части обеспечения, но не более 12 000 рублей | Пп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Суммы выплат в счет суточных, прочих нужд служебных командировок | П. 2 ст. 422 НК РФ |
Некоторые организации представляют свои сотрудникам различные льготы, например, подарок на новый год ребенку, финансирование санаторных путевок сотруднику и его семье, оплата расходов за детский сад. Станут ли подобные льготы объектом обложения страховыми взносами? Если денежные средства организация передает лично работнику, например, возвращает денежные средства за отдых в санатории, то они станут таким объектом.
Если же предприятие передает деньги учреждениям (туристической фирме, детскому саду), то выплата не становится объектом обложения, работник не получает на руки ничего, но при этом пользуется услугой или помощью работодателя. Не все организации предоставляют такую помощь сотрудникам, в большинстве случаев работник получает вознаграждение за труд.
Оплата, которая производится для человека, который не считается работником организации, не может облагаться взносом.
Что учитывается при расчете
Для начала укажем объекты обложения, как они определены в статье 420 Налогового кодекса РФ:
- вознаграждения и выплаты в пользу физических лиц (не являющихся адвокатами, нотариусами, лицами, индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной практикой), с которыми заключен трудовой контракт или гражданско-правовой договор (на выполнение работы или оказание услуг);
- гонорары по договорам авторского заказа, выплачиваемые авторам;
- выплаты, осуществляемые владельцам в случае отчуждения ими исключительных прав на произведения и иные результаты интеллектуальной деятельности, в том числе отчисления по лицензионным договорам о предоставлении права на их использование и т. п.
Уже в самой статье указаны исключения — Налоговй кодекс таким образом говорит, что существуют суммы, не облагаемые страховыми взносами, хотя и попадающие по формальным признакам в перечисленные выше группы. Таким образом, среди прочего, доходы, не облагаемые страховыми взносами, — это суммы, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, если их предметом является передача имущества или имущественных прав, за исключением вышеназванных.
Также выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, — это отчисления иностранным гражданам и лицам без гражданства в случае заключения договора на осуществления деятельности в подразделении российской организации за рубежом, а также компенсации добровольцам и волонтерам в возмещение их расходов (за исключением расходов не питание, которые превышают размер установленных Налоговым кодексом РФ суточных). Эти отчисления не образуют объекта обложения.
При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Частные уроки и уборка помещений: когда взносы не уплачиваются
Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнил п. 3 ст. 422 НК РФ подпунктом, в котором указаны не подлежащие обложению страховыми взносами выплаты.
Данная норма применяется только для выплат, которые получены физлицами в 2017–2018 годах и соответствуют нижеперечисленным условиям:
- доход получен в результате расчета между физическими лицами (не ИП) за оказание услуг для личных нужд;
- получатель дохода уведомил налоговиков (схема уведомления описана в п. 7.3 ст. 83 НК РФ);
- физлицо выполнило работу самостоятельно (не привлекая наемную силу).
К перечню услуг для личных нужд отнесены:
- уборка жилых помещений;
- ведение домашнего хозяйства;
- репетиторство;
- присмотр за лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе (детьми, пожилыми людьми, больными — по заключению медучреждения).
Данный перечень может расширяться, если региональные власти посчитают нужным включить в него дополнительные услуги подобного рода (для личных, домашних и иных нужд) и примут соответствующий закон.
Суммы доплат работника до фактического заработка подлежат обложению страховыми взносам. То есть, те суммы, которые выплачиваются самим работодателем за счет своих средств, а не за счет средств ФСС (когда это предусматривается коллективным договором). Более подробно рассмотрим на следующем примере:
Согласно коллективному договору ООО «ВЕГА» начисление работникам больничных выплат осуществляется исходя из средней зарплаты сотрудника и страховой стаж значения не имеет. Так, сотруднику Иванову за 10 дней больничного была начислена выплаты в размере 25000 рублей (исходя из того, что среднедневной заработок Иванова составляет 2500 рублей). Согласно действующего законодательства, Иванову бы начислили сумму 19010,70 рублей, поэтому страховыми взносами будет облагаться следующая часть больничной выплаты:
25000 – 19010,70 = 5989,30 рублей